会计计量属性的比较论文3000字

篇一：论文-----会计计量属性

会计计量属性的比较及选择

【摘要】会计计量属性是会计计量的组成部分之一,它是被量化描述的客体的特性或外在表现形式。是对会计计量属性的根本改进和拓展,能够真实和动态地反映企业财务状况、经营成果和现金流量.我们应该从公允价值的本质出发,立足于其在实务中的确认和运用范围,重新思考公允价值应有的含义.在实际计量过程中,选择恰当有效的计量属性和技术,才能满足不同计量项目的性质特点和不同计量条件下的不同需求.公允价值计量的真实性必须建立严密的程序规范来加以保证,并通过主客观条件的改善来加强可验证性.本文对六种会计计量属性进行了比较，并在比较的基础上初步探讨了选择的理论基础及原则。

【关键词】：会计计量 计量属性 比较选择 计量模式

会计计量属性是指在会计实务中必须计量的财务会计特征或外在的表现形式。不同的计量属性，会使与经济相同的会计要素表现为不同的货币数量，从而使会计信息反映的财务状况和经营成果大相径庭。会计计量：确定性比正确性更重要计量是财务会计的核心。随着经济的迅速发展，会计信息需求的多元化，选择何种计量属性，从而形成能够达到会计目标的计量模式，是会计改革过程中需要研究和探讨的重要问题。迄今为止，会计上出现了 6 种计量属性：历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值和公允价值。这六种计量属性的出现各有其历史背景和优缺点。

一、会计计量属性的评价

（一）历史成本

通常历史成本是针对资产要素而言的，历史成本计量属性以币值不变为假设，以交易结果为依据，强调配比原则和权责发生制原则，能够真实、客观地取得经济业务的资料，容易被信息使用者接受。其局限性为：第一，无法适应环境的变化，在物价变动明显时，其可比性、相关性下降；第二 ，利润的计算不够真实；第三，收入与费用的配比缺乏逻辑统一性；第四，经营业绩和持有收益不能分清，非货币性资产和负债出现低估，难以真实揭示企业的财务状况。

（二）重置成本

它是由当前的市场价格确定的。是从成本的角度来反映某企业主体的投入价值。现行成本有利于收益的正确确定和资本保全，便于信息使用者区分收益的口径，配比上逻辑一致，财务报表能提供现时信息。其局限性为：第一，确定重置成本较困难, 无法与原持有资产完全吻合, 从而影响信息的可靠性；第二，报表项目之间缺乏可比性。

（三）现行市价

现行市价指销售或假设销售某项资产可望获得的现金或现金等价物。现行市价计量属性能够提供来自资产销售的现行价值，能够提供企业应变能力和变现价值的相关信息，能较好地评价受托责任的履行情况。与经济学上的价值信息接近。其局限性为：第一，放弃了实现原则，违背了持续经营假定；第二，脱手价值难以确定，主观性大；第三，某些资产或负债不存在脱手价值，如无形资产。作为资产的现实价值与决策的相关性较强，能评价企业的财务应变能力，能消除费用分摊的主观随意性。

（四）可变现净值

可变现净值是指未折现的现金或现金等价物。能够反映与现金等值的信息，与决策最为相关，可以克服费用分配上的主观性。但是，可变现净值运作较困难，且不易反映受托责任的履行情况。可变现净值仅 用于计划未来将销售的资产或未来将清偿的负债, 反映了企业预期的变现能力, 体现了稳健性原则, 但它无法适用于企业所有资产。

（五）未来现金流量现值

未来现金流量现值指某项资产未来可望变成现金的折现值。资本化价值侧重于未来的计量。该计量属性能够提供反映 主体经济价值的信息，信息的相关性最强。但是，利率确定的主观性使得计量结果的可靠性较差。

（六）公允价值

公允价值指在公平交易额中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的价值。是基于交易而产生的对市场信息的评价，是存在活跃市场交易的情况下的一种交换价格，它代表了市场参与者的集体判断，因此，市场价格是最公

允的。但在实际应用中，各国会计准则、会计制度甚至于会计实务中，公允价值的实际应用却大大超出了交易范围，它不仅适用于初始计量，还适用于后续计量，而后续计量又大多是在没有交易的情况下进行的。特点是交易是双方在自愿、公平条件下进行交易，它以存在交易为前提，并且交易可以 是现在的，也可以是尚未实现的预期交易。因此公允价值更适合于未来的交易。公允价值是参与交易的双方对市场价值的一种判断，因而公允价值主观性较强，可操作性较差。

二、会计计量属性选择的理论基础及其原则

（一）理论基础

1、资本保全和收益的确定

资本和收益有密切的联系, 只有维护好资本, 才谈得上确认收益, 即真实的收益应当建立在资本完整无损和保持企业同样的生产经营能力的基础之上。当今, 国际财务会计惯例中对资本保全有两种观点: 财务资本保全和实物资本保全。财务资本保全的观点主张保全货币资本，视当期收益为期末净资产的金额减去期初净资产的金额,再扣除当期所有者投资和向所有者分配的利润之后的余额。要达到财务资本保全，选用历史成本计量属性即可。实物资本保全的观点主张保全实物资本即实际生产经营能力，视当期收益为当期会计期间内的实体资本的增量。这样只有采用现行成本、现行市价等现行价值作为计量基础，才能真正保全实物资本。显然，不同的资本保全观和收益确定要求有不同的会计计量属性与之相适应。

2、会计信息质量要求

选择计量属性的直接理由是会计是一个经济系统，其主要职能就是向会计信息的使用者提供信息，会计信息的使用者并非都是会计专家，他们最关心的是会计信息质量。从提供决策有用信息的角度看，信息质量的相关性是首要特征，在当今充满风险和不确定的经济环境中，投资者和管理人员最关心的是决策中所需要的现实价值信息，而不是历史成本数据，要求提供的信息必须具有预测价值，反馈价值和及时性，这样才可以避免或减少由于决策失误而造成的投资和信贷风险以及不确定性。因此, 会计信息质量的相关性要求选用现行价值或资本化价值作为计量属性。但是从受托责任的角度看, 采用历史成本计量属性当为最佳选择, 因为由此反映的企业财务状况和经营成果最客观、可靠、有据可查、不偏不倚,

能较好的向所有者反映受托责任的履行情况和解脱管理的责任。

（二）应当遵循的原则

选择是一个权衡利弊, 趋利避害的过程。每种计量属性各有优缺点, 在享受其优点的同时, 就必须承受和设法克服其缺点。因此, 在计量属性的选择上, 我们应当遵循以下一些原则:

1、在相关性和可靠性之间进行权衡

沟通会计计量属性的事实基础和决策价值对于历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值和公允价值这6 种计量属性而言,其可靠 性依次由强变弱,相关性依次由弱变强,因此,对可靠性和相关性的强调程度不同,也就会选择不同的计量属性。

2、选择的会计计量方法具备充分的可操作性和现实可能性

会计计量作为会计实务的理论基础,必须要考虑到计量属性以及由此而产生的会计计量方法在实务中具有一定的可操作性。能为会计人员熟练掌握且不影响提供信息的及时性。

3、遵循成本效益原则和重要性原则

以产生的边际效益是否大于边际成本为界, 即衡量该计量模式所提供的信息能获得的效益是否大于或能否补偿为提供信息所需付出的成本代价, 以免得不偿失。

4、考虑信息使用者的水平

所选择的计量属性必须要能为广大会计人员所接受,切实可行。如果会计系统自身发展水平不同,会计人员素质低下,就不可能要求在会计实务中采用复杂的计量属性与计量方法。在我国目前的会计实务中, 货币资金、债权债务等往来款项、负债、净资产等主要是历史成本属性计量；存货、固定资产、无形资产以可变现净值作为参考计量；而交易性金融资产、具有商业实质的非货币性资产置换、债务重组等具体业务中以公允价值属性计量。随着社会经济的发展、计量技术手段的不断提高，多种会计计量属性将更合理地并存，必将满足各种会计信息使用者多样化的需求。

三、 会计计量属性的具体应用

（一）固定资产会计计量属性的选择

1、历史成本为主、其他为辅

历史成本为主、其他为辅的计量属性是适应现实的必然性要求在固定资产的各个计量环节中，初始计量和期末计量是两个关键的环节。在现存的几种计量属性中，历史成本是财务会计沿用最久的计量属性，它具有客观性、可验证性的优点及计量的简便性，在初始计量中一般而言对于资产来说是首选的计量属性，如对固定资产初始计量时，一般从投入的视角来选择计量属性(如：历史成本)。 按照历史成本计量往往导致企业市场价值与其账面价值的严重背离。即在会计环境发生变化如物价变动的情况下，按照历史成本进行计量所反映的信息可能出现“信号扭曲”，难以现实地描述企业的财务状况。因此在需要报送会计信息的会计期末，采用固定资产的账面价值和可收回金额孰低计量等其他计量属性，以弥补历史成本的缺陷。如对固定资产会计期末的计量，一般从产出视角或预期收益视角来选择计量属性。

从历史成本为主、其他计量属性为辅的应用现状来看，对于历史成本的缺陷会计界在不断地进行“渐进式”的改进。虽然目前历史成本依然是固定资产计量最基本、最主要的计量属性，但历史成本一统天下的局面已在逐渐改变，更多的可能是，对于特定项目、在特定的计量阶段和环节上采纳其他计量属性。从各种计量属性的特点来看，在目前的会计环境下，对于资产的计量，任何一种会计计量属性都不具有绝对地、排他性的优势，在相当长的一段时间内，仍然需要综合运用各种会计计量属性。各个会计计量属性各具优缺点，需要我们在运用选择时扬长避短，突出各个会计计量属性的特点。

2、结合会计信息与会计目标研究资产计量属性

首先，对于资产会计计量属性的选择，不仅仅是一个单纯的会计理论问题，需要考虑不同计量属性所提供的会计信息的相关性、可靠性等。另一方面，由于企业是一系列契约的集合(Jensen and Meckling，1976)，企业的会计信息具有相应的经济后果，不同的利益相关者围绕着利益的博弈最终将演变成对会计规则确定的博弈，而资产计量问题是其中关注的中心与焦点，即资产计量的过程也是一个与现实进行协调和妥协的过程。其次，资产计量属性理论的发展还取决于会计目标的变化。早期的会计目标一般定位于受托责任，而成本，特别是历史成本概念对于评价受托责任情况的角色相对较为充分。决策有用性的观点是美国财务会计

篇二：对会计计量属性的探讨

对会计计量属性的探讨

摘要：

会计目标是将会计核算对象进行量化，并以财务报表的形式将会计信息反映给信息的使用者，提供企业财务状况、现金流量与经营成果等与企业经营有关的会计信息，这些会计信息能如实体现领导层责任履行状况，为会计信息使用者作出相关的经济决策提供参考与帮助。会计计量是会计活动的重要组成部分，因此会计计量也就成了财务会计的核发问题而会计计量的重点又在于会计属性的选择，所以会计计量属性对会计信息的质量提高以及会计目标的实现非常重要。随着我国社会主义市场经济的发展，会计所处在的外部环境已发生了巨大的变化，会计信息的使用者对所提供的会计信息要求也在不断发展变化着。

本研究运用规范分析的研究方法，经验研究方法和跨学科的研究方法。从规范分析的角度，从有效资本市场的角度对会计计量属性的选择进行分析，同产生的影响做出分析，结合我国会计核算中计量属性选择现状，进而提出做出适应我国现阶段价值判断的会计计量属性的选择建议。

关键词：会计，计量属性，财务信息

摘要： .............................................................................................................................................. 1

一、 研究背景及意义 ..................................................................................................................... 3

（一） 研究背景 ..................................................................................................................... 3

（二） 研究意义 ..................................................................................................................... 3

二、 国内外研究现状 ..................................................................................................................... 4

(一) 国外研究现状 ................................................................................................................. 4

(二) 国内研究现状 ................................................................................................................. 4

三、 会计计量属性概念及其分类 ................................................................................................. 5

（一） 历史成本 ..................................................................................................................... 5

1、 历史成本定义 ........................................................................................................... 5

2、 历史成本应用 ........................................................................................................... 5

（二） 公允价值 ..................................................................................................................... 6

1、 公允价值的定义与内容 ........................................................................................... 6

2、 公允价值的应用 ....................................................................................................... 6

（三） 可变现净值 ................................................................................................................. 7

1、 可变现净的定义 ....................................................................................................... 7

2、 可变现净值的应用 ................................................................................................... 7

（四） 现值 ............................................................................................................................. 7

1、 现值的定义 ............................................................................................................... 7

2、 现值的应用 ............................................................................................................... 7

（五） 重置成本 ..................................................................................................................... 8

1、 重置成本定义及内容 ............................................................................................... 8

2、 重置成本应用 ........................................................................................................... 8

四、 会计计量属性选择存在的问题 ............................................................................................. 8

（一） 历史成本计量属性选择存在问题 ............................................................................. 8

（二） 公允价值计量属性选择存在问题 ............................................................................. 9

（三） 现值、重置成本与可变现净值选择存在问题 ......................................................... 9

五、 会计计量属性选择的建议和展望 ......................................................................................... 9

（一） 会计计量属性选择的建议 ......................................................................................... 9

1、注重除历史成本的同时，注重其他计量属性的运用 ............................................. 9

2、注重各种计量属性和会计对象本质的研究 ........................................................... 10

3、改善计量属性实施的外部环境 ............................................................................... 10

（二） 会计计量属性选择的展望 ....................................................................................... 10

结论 ................................................................................................................................................ 10

参考文献......................................................................................................................................... 10

致谢 ................................................................................................................................................ 11

一、研究背景及意义

（一）研究背景

十一届三中全会以来，随着我国社会经济的不断发展，与资本市场环境的变化，会计所处在的外部环境与会计信息使用者对会计信息质量的要求都发生了重大的变化，在旧的会计准则中以历史成本为主导的会计计量已经不再适应我国当今市场经济的发展了与当前会计目标民展的要求了。2012年，我国新会计准则对会计计量属性进行了修改和补充，旧会计准则以单一的历史成本为主进行计量，新会计准则则采用了多属性的综合计量模式，在原有的历史计量的基础上增加了公允价值、可变现净值、现值和重置成本等四种新的计量属性。在新的会计准则下，历史成本仍是居于主导地位的课题属性，新增的四种计量属性发挥着辅助作用。随着我国市场经济的发展，越来越多的学者对新的会计计量属性的关注度越来越高。两种不同的计量模式，在旧的会计准则里是单一属性计量模式，新的会计准则里是多属性的计量模式。计量模式不同对会计信息的相关性与可靠性是不一样的。各种计量属性有各自的优点与局限性，多属性计量模式在我国特定的市场经济条件下发挥着其积极的作用，但在此的同时，也出现了新的问题。我国现行的会计计量属性在保证信息的可靠性与相关性的基础上，强调与会计信息使用者作出经济决策相关。

（二）研究意义

会计的主要工作可以具体概括为确认、计量、记录与报告。而会计计量又工会计工作中的重要组成部分。计量属性的选择决定了会计要素将会以何种形式的金额登记入帐，并列于财务报表以供管理运营人员使用。有一样的会计计量属性会导致不一样的报表结果，因而选择正确的会计计量属性对企业来说，意义重大。

一直以来，各学者都对会计计量的属性选择问题有过激烈的讨论。如何选择会计计量属性，如何合理运用会计计量属性，怎样获得与会计计量属性相关的指标都存在着部分值得深入研究的问题。而会计计量的属性选择又在会计的研究中有着重要的地位。会计计量属性的选择是否正确，这直接关系到会计工作的效果及其精度。因此，研究会计计量属性是非常有必要的，它有助于会计工作者正确地选择会计计量属性，规范会计计量，有利于杜绝由于会计属性选择不当而导至

的无法正确反映企业真实经营状况和财务状况的现象，有利于企业管理层做出正确的决策。

对会计计量属性的研究分析，可以客观反映会计计量具体要求，以及各种计量属性的优势与劣势。从会计从业人员的具体水平出发，对会计计量属性进行相应调整，可以使得会计人员在最大的范围内最大可能地披露真实会计信息，提高会计计量的可操作性，方便财务人员与企业管理人员了解与把握企业发展方向。

二、国内外研究现状

(一)国外研究现状

上世纪三十年代以来，会计办逐渐形成了这样一种观点：会计是一个计量的过程。美国著名的会计史学家查特菲尔德说过，会计理论的根本改善将始于资产计价程序的变革。美国财务会计准则委员会（简称FASB）在第五号概念公告中列举了五种的会计计量属性，即历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值和未来现金流量现值。

美国会计原则委员会（简APB）在1970年的第四号报告中提出，数量信息是经营决策所需信息的基础，会计的功能在于提供有关经济主体的数量信息，以便信息使用者作出决策。1976年，FASB也提出了类似的观点：财务报表要素是关于企业的经济资源，它们是转移资源的义务以及 这此资源的投入、产出以及变动的数量表现。

日本会计学家进尻雄士在其出版的《会计计量理论》中对会计计量问题作出了较为系统的研究，他认为，会计计量是会计系统的核心职能。

从上世纪八十年代中期开始，西方实证研究和规范会计研究者开始认真研究现值会计问题，并已取得了重大的突破。

(二)国内研究现状

我国著名会计学家葛家澍先生认为：会计计量是指财务会计中对会计对象的内在数量进行衡量、计算并加以确认，使其转换为可以用货币表现出来的信息。我国的会计学界有不少有识之士一直都在倡导要顺应国际会计和经济发展的大趋势，在我国的会计计量中积极稳妥地采用现值和公允价值。2006年，我国财政部发布了新的企业会计准则，经过修改后的准则在内容上有了很多的变化，特

别是增加了会计计量属性方面的内容。新的会计准则第九章第四十一与四十二条规定：企业在符合确认条件的会计要素登记入帐，并且列报于会计报表及其附注时，应当按照相关的规定，对会计计量属性进行计量，确定其金额。这一新增的内容，改变了过去对会计要素始终以单一历史成本作为计价依据的书面，会计要素将由之前的单 一计量属性模式过渡到多种计量属性模式。

三、会计计量属性概念及其分类

会计计量属性，是指会计要素可用财务形式进行量化的方面，即可以用货币单位计量。FASB认为，“每一个财务报表要素都有多种属性可以计量，在编制财务报表之前，必须先确定会计计量的属性。”会计要素同样也可以从多个方面予以货币计量，从而有了不同的计量属性。我国《企业会计准则—基本准则》提出了历史成本、公允价值、可变现净值、现值和重置成本等五种会计计量属性。

（一）历史成本

1、历史成本定义

历史成本（Historical Cost）也称原始成
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