管理会计商业银行财务核算分析 本文关键词：商业银行，管理会计，财务核算，分析
管理会计商业银行财务核算分析 本文简介：摘要:2017年9月份财政部发布了22项管理会计应用指引，管理会计开始在社会各行各业展开应用。银行机构作为金融业的代表性行业也开始了管理会计的应用推广，本文主要从商业银行基于管理会计的财务核算的具体应用实例，说明分析管理会计的具体应用，并提出管理会计推广的意见。关键词:管理会计;商业银行;财务核算;
管理会计商业银行财务核算分析 本文内容：
摘要:2017年9月份财政部发布了22项管理会计应用指引，管理会计开始在社会各行各业展开应用。银行机构作为金融业的代表性行业也开始了管理会计的应用推广，本文主要从商业银行基于管理会计的财务核算的具体应用实例，说明分析管理会计的具体应用，并提出管理会计推广的意见。
关键词:管理会计;商业银行;财务核算;应用
多数学者对管理会计在银行业的推广和应用提出了自身的看法，如贾艳春［1］认为商业银行应转变管理理念，重视管理会计的应用，完善信息系统建设，优化管理会计工作环境，加强成本核算控制，提升管理会计工作质量。赵淑婧王冉［2］从内外部环境变化促进管理会计的实施、管理会计系统建设以及其在绩效管理中的应用做了较为详细的阐述。崔莹［3］对商业银行的资金成本、运营成本(费用)、税务成本、风险成本(资产减值损失)及资本成本的应用做出了简要分析。然而很少有学者对管理会计在银行业务的具体应用做出研究和探讨，本文主要从管理会计在银行投资拓展业务方面实例说明分析管理会计的具体应用，并提出管理会计推广的意见。
一、管理会计的内涵和优势
在银行业务会计核算中，管理会计相较于传统的财务会计而言主要是以银行经营管理活动及其价值表现为对象，以强化内部管理、激励价值创造为目的，综合运用管理学、经济学和数学等多种方法，对财务及其他信息进行深加工和再利用，为各级管理人员提供决策支持的价值管理活动，即通过对财务信息对现有的管理以及经营状况进行全面的评估，侧重于通过会计的内容实行管理的建议［4］。在应用管理会计之前，银行的财务管理模式主要为以辖属经营行为主体，以各项存贷款净利息收入、中间业务收入、其他业务收入等为基础，以拨备前利润和拨备后利润为财务管理目标，对接全行经营计划，而管理会计通过多维业绩价值核算体系，规范成本归集与分摊，可实现银行业财务管理模式精细化管理转型，具有较多的优势。管理会计的推广和应用有着以下几个方面的优势，一是多维度责任主体评价。现行的财务核算都是基于机构为责任主体展开的，评价维度比较单一，对于部分前台业务如大客户部、三农金融部等作为利润中心的评价较为粗犷，对产品和客户以及板块、人员和渠道等派生维度的财务评价几乎不涉及，未体现责权利对等的理念。而管理会计主体从原来的单一机构模式拓展为账户、产品、客户、部门和客户经理、员工等责任主体。二是满足管理者内部决策。原会计核算方式仅是片面列示银行经营规模及经营成果，而管理会计通过运用统计学和会计知识方法进行定量分析，具有一定的灵活性，可根据管理需要进行创新组合灵活地考察众多核算对象，及时向行领导提供可靠的信息，满足管理者内部决策。三是管理会计可以优化配置。管理会计能够对信贷资金规模、成本费用、资本成本等资源的使用情况进行准确核算，以经济增加值(EVA)为核心指标，根据净利润计划=营业收入计划－业务及管理费－税金及附加－资产减值支出－所得税来及计算拨备后净利润，然后按照谁受益、谁承担，谁开支、谁分解等原则，将各项成本分配到具体受益对象，合理反映各受益对象应承担的所有成本耗费，并进行多维度盈利分析和测算，将相关资源投入到利润、EVA投入回报率较高的业务当中，实现资源的优化配置，提升经营效率和效益。
二、基于管理会计的核算应用分析
(一)总体情况。银医通业务是指通过专线连接银行核心系统与医院HIS系统，从而实现资金流、信息流在两个系统之间交换对接的银医合作模式，其业务功能包括但不限于:患者借助自助设备、网银、电话银行以及微信移动端等多种渠道完成挂号、取号、缴费、查询、打印等就医活动。银校通业务是指在数字校园建设的基础上，积极参与场景架构，建立、整合学校客户各类系统，通过计算机、移动终端及其他智能终端为学校、教师、学生、家长等校园生态链提供财务管理、校园管理、校务管理、教学科研、学习和生活支持的一体化综合服务，从而实现学校客户的资金流、信息流与银行进行充分交换对接的银校合作模式。近年来，＊＊＊商业银行加大对医院、学校等机构类客户的综合营销，成功推广了“银医通”和“银校通”项目4个，总投资2560万元，现以上述4个项目数据为基础，依据管理会计评价思路，综合分析评价项目的效益。(二)基于管理会计视角的绩效测算。根据整理管理会计客户相关数据及相关产品价格数据，主要包括客户存款日均余额、付息率、FTP收益率以及净利息收入等指标，参照长期投资决策有关评价指标，通过计算投资回报率、静态回收期以及净现值等财务指标，对“银医通”和“银校通”合作项目进行管理会计绩效计算。主要指标包括:年平均静态预期收益率=(项目未来总收益/合作年限)/项目初始成本。项目未来总收益=项目未来总收入－维护支出－项目初始成本。项目未来收入:主要包括存款收益、贷款收益、中间业务收入。其中存款和贷款收益可按照我行FTP价格作为资金收益和成本测算依据。项目初始成本:属于初始一次性投入，包括软件开发费用等无形资产投入、自助发卡设备等固定资产投入。项目维护支出:指在项目合作期间每年要投入的维护费用。分析结果显示:近年来投资的“银医通”和“银校通”项目中，如维持现有现金流量水平，有3个项目收益情况较好，年投资回报率高于30%，净现值均大于0，静态投资回收期均在合作期限内，二到三年内能收回投资，另一个项目因开户问题导致落地时间较久，重新测试数据后，年投资回报率15%，静态投资回收期在合作期限内，净现值大于0。通过对各项目指标数据的具体分析，“银医通”和“银校通”项目存在以下几方面问题:一是项目实际存款收益贡献不足。如剔除部分贷款引存和利息收入贡献计算，各个项目的投资回收期将延长，投资回报率下降，一个项目在合作期内不能收回，投资回报率变为负值，其他三个项目回收期延长至原来的2倍和1.5倍。二是项目实际收益较预期偏离度较大。以测试数据来看，仅一个项目中增量存款达到项目投资时的预期值，其他项目实际情况均较预测值差异较大，有2个项目投产后日均存款出现下降，与审批介入时预测测算数据相差较大。三是综合性营销较差。目前，＊＊＊行“银医通”和“银校通”项目主要盈利模式仍停留在依赖合作方存贷款规模增长阶段，盈利模式单一，客户对银行的产品粘性不够，综合营销效果较差，发展缺乏可持续性。(三)基于管理会计的建议。一是加强立项前项目的调查分析。合作客户与选择性合作客户要根据财务相关项目准入标准测算收益后进行项目立项。经营行要就项目有关合作方式及期限、投资金额、效益预测、风险预警等关键要素指标进行细致的尽职调查分析，并提出客观公正的结论，为项目的审批和后续管理提供真实的数据基础。二是加强项目运营中的公私联动。“银医通”和“银校通”项目往往涉及对公、个金、信卡等部门业务，相关前台部门要积极打破部门之间界线，开展公私联动营销，发挥营销合力，最大程度提升客户整体贡献。三是加强项目后评价管理。每个项目要严格进行合作后后评价，内容应包括项目合作基本情况、项目立项金额、项目预期收益、项目实际投入金额以及已合作期内项目实际收益情况。经营行可利用管理会计数据对项目进行后评价，对未达预期收益的投资项目，要及时采取有效控制措施，管理行要切实查找原因，加强与客户的维护，提升客户对银行的贡献，若经营中存在道德风险的，应严格追究相关人员责任。四是完善利益分层机制。依托管理会计利益划转平台，按照“谁受益、谁承担”的原则，将各项成本尽量核算到受益对象，同时通过管理会计系统，将无法归集到受益对象的成本通过一定规则计算、分配到受益对象，完善利益分成机制，提升经营行和管理行的营销积极性，促进业务又好又快发展。五是创新业务服务模式。“银医通”业务可以推出为患者提供更人性化的增值服务，如个性化的信息推送服务、就医卡等实现银行卡一卡多用以拓展个人客户。“银校通”业务可以推出校园联名卡、教师和学生的考勤、成绩、定位等个性化金融服务等，努力提升客户的综合贡献。
三、管理会计在银行推广建议
(一)以考核为导向加深对管理会计的认识。财务部门在考核体系建设方面，要增加建立分条线、分利润指标的业绩评级体系，使前台、中台、后台部门深刻理解多维度效益指标，如将经济增加值(EVA)指标分解至机构、部门、产品和员工等维度，将利润纳入各类考核评价指标，以价值导向为目标，不断提升管理水平，促进管理会计体制不断完善。(二)以培训为推动加大前台部门的应用。管理会计核算方式不应仅在财务管理部门，作为业务营销的最前端，前台客户部门也要加强对管理会计的学习，打破“部门银行”的障碍，加强营销前对项目的收益测算和成本的控制，使管理会计思维前移，在事前为管理者提供决策思路，切实发挥管理会计效应。(三)以科技支撑加强系统建设。多数银行是柜面运营核心系统上由多个子系统组成并归属不同业务部门分管，导致信息重叠和口径不一，多数银行未整合统一的管理会计信息平台，对多维数据的获取和产品组合等查询要素难以提供有效的数据支撑，对管理会计推广和应用形成障碍。金融机构要加强科技支撑，以完善的财务系统为管理会计的推广奠定基础。
参考文献:
［1］贾艳春.管理会计在我国商业银行应用中的思考［J］.财经界2018－550－51.
［2］张海峰.商业银行推广管理会计的思考［J］.财会研究.
［3］崔莹.商业银行管理会计成本核算方法简析.
［4］赵淑婧.王冉论管理会计在农村商业银行绩效管理中的应用.
作者:詹德平 高永娜 单位:中国农业银行永州分行
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